Depuis près d’une décennie, les décideurs politiques européens s’attaquent à une nouvelle frontière en matière de fiscalité : les taxes sur les services numériques (DST). Le discours politique est clair : les grandes entreprises numériques doivent payer leur « juste part ». Les résultats économiques ont toutefois été bien moins impressionnants.
Partout en Europe et au-delà, les gouvernements ont créé une gamme croissante d’instruments de taxation numérique : DST unilatérales, prélèvements numériques basés sur le chiffre d’affaires, taxes de péréquation et régimes de retenues spécialisés ciblant les activités numériques transfrontalières. Ces politiques ont généré une complexité juridique et des tensions diplomatiques considérables, mais elles n’ont généré que des recettes fiscales marginales.
Dans le même temps, alors que les DST unilatérales se développent et que de nouveaux prélèvements tels que la taxe CORE proposée sont discutés, les autorités fiscales et les législateurs ignorent largement les gains de recettes importants qui pourraient être obtenus en réduisant davantage l’écart de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) au sein des systèmes de TVA existants.
Le contraste entre les deux approches est frappant. Alors que les décideurs politiques débattent de cadres de taxation numérique très complexes pour des revenus relativement modestes, des centaines de milliards d’euros restent non collectés en raison d’exonérations, de taux réduits et de lacunes politiques dans les systèmes de TVA à travers l’Europe.
Petits revenus, grand débat : la réalité fiscale des taxes sur les services numériques
Les DST ont été initialement introduites à titre de mesures temporaires alors que les négociations internationales sur la fiscalité des entreprises étaient en cours. La France a introduit son heure d'été en 2019, suivie par des pays comme l'Italie et l'Espagne, entre autres. Plus récemment, la Pologne a proposé d'étendre sa taxe actuelle de 1,5 pour cent sur les services de streaming (services de médias audiovisuels et communications commerciales audiovisuelles) en une DST plus large de 3 pour cent. D’autres pays hors d’Europe, notamment la Turquie, et plusieurs économies d’Amérique latine ont mis en œuvre des mesures similaires.
La plupart de ces taxes partagent une structure commune : elles ciblent les revenus plutôt que les bénéfices, appliquant généralement des taux compris entre 2 et 7,5 % sur des services numériques spécifiques tels que la publicité en ligne, les marchés numériques ou les plateformes basées sur les données des utilisateurs (voir tableau 1). Surtout, elles restent discriminatoires, incompatibles avec les principes fiscaux internationaux et conduisent à une double ou une multiple imposition.
En théorie, ces taxes promettent de capter la valeur générée sur les marchés intérieurs. Dans les pays qui les ont mises en œuvre, les recettes de l’DST ne représentent qu’une infime fraction des recettes fiscales globales, et une part encore plus faible du PIB.
Malgré cette prolifération, les rendements budgétaires restent modestes. Dans la plupart des juridictions, les recettes de la DST représentent moins de 1 % des recettes fiscales totales. De plus, les taxes ont tendance à peser sur les services numériques intermédiaires utilisés par les entreprises, ce qui signifie que leur charge économique est souvent répercutée sur les consommateurs, les petites entreprises et les annonceurs. Le résultat est une politique complexe sur le plan administratif, qui crée des distorsions économiques et est insignifiante sur le plan financier.
Tableau 1 : Le limité fiscal impact de numérique services impôts
Certains États membres de l'UE
Certains pays hors UE
Source : Calculs de l'auteur basés sur Tax Foundation, Statistiques des recettes de l'OCDE (2025)
Une prolifération d’expériences fiscales numériques déroutantes
Au lieu de simplifier les systèmes fiscaux, les gouvernements du monde entier ajoutent de nouvelles taxes numériques à des cadres fiscaux déjà complexes pour les sociétés. Le résultat est une mosaïque en expansion rapide de mesures qui se chevauchent et qui accroissent la complexité juridique, élargissent les bureaucraties fiscales et augmentent les coûts de conformité pour les entreprises opérant au-delà des frontières. Cette tendance va directement à l’encontre des promesses politiques répétées, tant au sein de l’UE que dans de nombreux États membres, de simplifier la fiscalité et de réduire les charges administratives.
Plutôt que de rationaliser les règles existantes, les décideurs politiques les multiplient. Le paysage mondial de la fiscalité numérique ressemble désormais à un ensemble fragmenté d’expériences politiques (voir tableau 2), comprenant des DST sur les revenus des plateformes, des prélèvements de péréquation sur la publicité en ligne, des retenues à la source sur les transactions numériques et une série de taxes numériques spécifiques au secteur. Dans de nombreux pays, ces mesures coexistent avec des réformes plus larges de l’impôt sur les sociétés et des initiatives internationales dans le cadre de l’OCDE, augmentant encore la complexité et l’incertitude pour les entreprises et les administrations fiscales. Cela impose également une charge de conformité importante et disproportionnée aux entreprises ciblées.
Tableau 2 : Le jamais-expansion boîte à outils de numérique impôts : instruments et juridictions
Source : KPMG
Le géant négligé : les lacunes de la politique européenne en matière de TVA
Alors que les débats politiques se concentrent sur la taxation des entreprises numériques, une opportunité fiscale bien plus importante apparaît clairement : l’important déficit de politique en matière de TVA.
L’Europe s’appuie fortement sur la taxation de la consommation. La TVA représente à elle seule environ un cinquième du total des recettes publiques dans de nombreux pays de l’UE. Pourtant, le système contient d’importantes exonérations, des taux réduits et des privilèges sectoriels qui érodent considérablement l’assiette fiscale.
Selon les estimations de la Commission européenne, le déficit de la politique de TVA – la différence entre les recettes générées dans le cadre du système actuel et ce qui pourrait être généré grâce à une assiette de TVA uniforme – s’élève à environ 1 000 milliards d’euros par an dans les principales économies de l’UE.
Le contraste entre l’importance fiscale des différents instruments fiscaux est frappant. Par exemple, en France, la TVA a généré environ 206 milliards d’euros de recettes en 2023, soit plus de trois fois les 66 milliards d’euros provenant de l’impôt sur les sociétés (impôt sur les sociétés) ; tandis que les DST n’en ont produit que 668 millions (voir graphique 1). L’Italie et l’Espagne affichent une tendance similaire : les recettes de TVA de 141 milliards d’euros et 94 milliards d’euros respectivement dépassent de loin les recettes de l’impôt sur les sociétés, tandis que les taxes numériques restent négligeables.
Mais le chiffre le plus révélateur est le potentiel de recettes inutilisées intégré dans les systèmes de TVA existants. Les déficits estimés en matière de politique de TVA, reflétant en grande partie des taux réduits et des exonérations, atteignent environ 255 milliards d’euros en France, 215 milliards d’euros en Italie et 155 milliards d’euros en Espagne. En d’autres termes, la capacité fiscale déjà présente dans les cadres de TVA actuels éclipse à la fois les recettes de l’impôt sur les sociétés et les recettes des taxes numériques politiquement controversées.
À l’heure où les gouvernements européens imposent des règles de plus en plus complexes à la fiscalité des entreprises en quête de flux de revenus relativement modestes, les chiffres suggèrent que le véritable point d’ancrage budgétaire de l’Europe, et sa plus grande source de revenus inexploitée, réside dans l’architecture beaucoup plus simple et plus stable de la fiscalité de la consommation. Ces montants dépassent largement les revenus générés par les DST. L’implication est simple : même une rationalisation partielle des exonérations de TVA et des taux réduits générerait des recettes fiscales bien supérieures à celles provenant des taxes numériques.
Chiffre 1 : l'Europe inexploité T.V.A. potentiel et le limité revenus depuis déroutant entreprise et numérique impôts
La véritable opportunité fiscale
Le débat sur la taxation de l’économie numérique a ouvert un débat important sur la manière dont les systèmes fiscaux devraient évoluer dans une économie numérique et mondialisée. Les DST ont reçu une attention politique importante parce qu'elles visent à répondre aux préoccupations concernant l'équité et la fiscalité des entreprises multinationales.
Une voie plus prometteuse consiste à améliorer et à moderniser les structures fiscales existantes, en particulier la TVA. Les taxes à la consommation généralisées sont largement considérées comme l’une des formes de taxation les moins distorsives et constituent une source stable de recettes publiques. Le renforcement des systèmes de TVA grâce à une meilleure conformité et à une assiette fiscale plus large offre donc la possibilité de renforcer la capacité budgétaire tout en favorisant un environnement fiscal plus neutre et plus favorable à la croissance.
Pour illustrer ce potentiel, il est utile d'examiner deux des plus grandes économies européennes : l'Allemagne et la France. La seule réduction du déficit de conformité en matière de TVA pourrait générer environ 29,5 milliards d’euros de recettes supplémentaires en Allemagne et 12,6 milliards d’euros en France. Même après ces améliorations, le remplacement des recettes de l’impôt sur les sociétés par la TVA nécessiterait toujours des recettes de TVA plus élevées. Dans un scénario hypothétique sans incidence sur les recettes, cela impliquerait des taux de TVA standard d’environ 22,9 pour cent en Allemagne et de 24,9 pour cent en France. Même si ces chiffres peuvent paraître élevés à première vue, ils se situent bien dans la fourchette déjà observée en Europe, où plusieurs pays opèrent avec des taux de TVA standard égaux ou supérieurs à ces niveaux.
Il est important de noter que ces estimations ne tiennent pas encore compte de l’écart considérable en matière de politique de TVA créé par les taux réduits et les exonérations. En Allemagne comme en France, cet écart dépasse le total des recettes fiscales des sociétés. Même des réformes graduelles de ces traitements préférentiels pourraient donc libérer une capacité budgétaire significative tout en rendant les systèmes fiscaux plus simples, plus transparents et plus efficaces.
Tableau 3: Général T.V.A. taux implication depuis remplacement de CIT par TVA (Allemagne et France), Nombres fourni dans EUR milliard
Source : Estimation de l’ECIPE basée sur les statistiques des recettes de l’OCDE 2025 (données 2024) et le rapport sur l’écart de TVA dans l’UE – 2024. Remarque : VTTL = Valeur du Responsabilité Totale Théorique en parfaite conformité ; taux d'écart de conformité provenant de l'étude de la Commission européenne sur l'écart de TVA dans l'UE (Allemagne 2023 : 9,7 % ; France 2023 : 5,6 %). Aucune autre considération de l’écart (important) de la politique de TVA (écart de taux, écart d’exonération).
Du symbolisme fiscal numérique à une réforme significative
Le débat budgétaire européen souffre actuellement d’un décalage évident entre l’attention politique et l’impact économique. Les taxes sur les services numériques dominent les discussions politiques, même si elles génèrent des revenus minimes et ajoutent des couches de complexité administrative à des systèmes fiscaux déjà fragmentés. Dans la pratique, une grande partie de leur charge économique est répercutée sur les utilisateurs des services numériques – entreprises et consommateurs – par le biais de prix plus élevés. Plus généralement, les impôts sur le revenu des sociétés comptent parmi les formes d’imposition les plus distorsives, affectant directement les décisions d’investissement, la croissance de la productivité et l’expansion des entreprises.
Pendant ce temps, l’assiette fiscale la plus importante et la plus stable d’Europe – la consommation – reste limitée par des exonérations, des taux réduits et des inefficacités structurelles qui réduisent considérablement l’assiette de la TVA. D'un point de vue économique, ce déséquilibre est difficile à justifier. Les taxes à la consommation sont généralement considérées comme plus neutres et moins dommageables pour l’activité économique. L’élargissement des assiettes de TVA tout en simplifiant les structures fiscales existantes constitue donc une voie bien plus efficace vers le renforcement des finances publiques.
Les chiffres fiscaux soulignent ce point. Les recettes provenant des DST ne représentent qu'une infime fraction de 1 % des recettes fiscales totales, tandis que les déficits inutilisés de la politique de TVA atteignent des centaines de milliards d'euros dans les plus grandes économies européennes. Même des réformes modestes visant à réduire les taux et les exonérations généreraient une capacité fiscale dépassant de loin les revenus actuellement obtenus grâce aux expériences de taxation numérique.
Il ne s’agit pas simplement d’une question technique de conception fiscale. Il s’agit de choisir où les gouvernements concentreront leurs efforts de réforme. L’Europe peut continuer à ajouter de nouvelles taxes hautement spécialisées à un système d’imposition des sociétés déjà complexe. Ou encore, il peut moderniser et renforcer l’assiette fiscale qui génère déjà la part la plus importante et la plus stable des recettes publiques.
Les arguments économiques vont clairement dans une direction : la véritable opportunité fiscale de l’Europe ne réside pas dans l’invention de nouvelles taxes numériques. Il s’agit de rendre les systèmes fiscaux existants plus simples, plus larges et plus rationnels sur le plan économique.
Cet ECIPE Insight est basé sur un nouveau document occasionnel de l'ECIPE analysant les performances fiscales des taxes sur les services numériques et le potentiel de recettes inexploité au sein des systèmes européens de TVA. Le document examine la prolifération mondiale des mesures de taxation numérique, les revenus limités qu’elles génèrent et les distorsions économiques plus larges associées à l’impôt sur les revenus des sociétés. Il aborde également la dynamique politique entourant les efforts de réforme fiscale internationale, y compris les initiatives menées par l'OCDE sur la fiscalité des entreprises et du numérique. Le document est disponible ici.
